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债务重组的会计分录视不同情况而不同： （一）以现金清偿债务 1.会计处理原则 ①债务人的会计处理原则 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 ，计入当期营业外收入 。 ②债权人的会计处理原则 以现金清偿债务的 ，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备 ，减值准备不足以冲减的部分 ，计入“营业外支出 ”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 2.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组收益 3.债权人的会计处理 ①如果所收款额小于债权的账面价值时： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 ②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时 借：银行存款（实收款额） 坏账准备（已提准备） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失 （二）以非现金资产清偿债务 1.会计处理原则 ①债务人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 ，计入当期损益（营业外收入） 。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 ，计入当期损益 。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理： A.抵债资产为存货的 ，应当视同销售处理 ，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本 ，认定相关的税费； B.抵债资产为固定资产 、无形资产的 ，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； C.抵债资产为 长期股权投资 的 ，其公允价值和账面价值的差额 ，计入投资收益。 ②债权人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额 ，在符合金融资产终止确认条件时 ，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备 ，减值准备不足以冲减的部分 ，计入“营业外支出 ”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 2.债务人的会计处理 ①如果所抵资产是存货 a.借：应付账款（账面余额） 银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%） 银行存款（支付的补价） 营业外收入——债务重组收益［＝债务额－存货的公允价值－销项税额＋收到的补价（或－支付的补价）］ b.借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 c.借： 营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ②如果所抵资产是固定资产 a.借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b.借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理 c.借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 d.借：应付账款（债务额） 银行存款（收到的补价） 贷：固定资产清理（固定资产的公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税） 银行存款（支付的补价） 营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定资产的公允价值－生产用动产设备匹配的销项税额］ e.认定固定资产的清理损益 当固定资产清理产生盈余时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 当固定资产清理产生亏损时： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 ③如果所抵资产是无形资产 借：应付账款（债务额） 银行存款（收到的补价） 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） 银行存款（支付的补价） 营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］ ④如果所抵资产是股票 、债券等金融资产 以长期股权投资为例，应作如下会计处理： 借：应付账款（债务额） 银行存款（收到的补价） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费） 银行存款（支付的补价） 营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］ ⑤如果抵债的是多项非货币性资产 只需将上述处理合并即可 。 3.债权人的会计处理 一般账务处理如下: 借：换入的非货币资产（按其公允价值入账） 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 贷：应收账款（账面余额） 银行存款（支付的补价） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） （三）债转股方式 1.会计处理原则 ①债务人的会计处理原则 将债务转为资本的 ，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本） ，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积 。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 ②债权人的会计处理原则 将债务转为资本的 ，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 ，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理 。债权人已对债权计提减值准备的 ，应当先将该差额冲减减值准备 ，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失 。 2.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本或实收资本 资本公积——股本溢价或资本溢价（按股票公允价减去股本额） 营业外收入——债务重组收益（按抵债额减去股票公允价值） 3.债权人的会计处理 借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） （四）修改其他债务条件 1.会计处理原则 ①债务人的会计处理原则 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 ，计入当期损益（营业外收入） 。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额 ，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 。重组债务的账面价值 ，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额 ，计入当期损益（营业外收入）。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额 ，而且该未来事项的出现具有不确定性 。 ②债权人的会计处理原则 修改其他债务条件的 ，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 ，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理 。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 ，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额 ，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额 ，而且该未来事项的出现具有不确定性 。 2.不存在或有条件情况下的会计处理 （1）债务人的会计处理 A.重组当时： 借：应付账款（旧的） 贷：应付账款（新的＝将来要偿还的本金） 营业外收入——债务重组收益 B.以后按正常的抵债处理即可 。 a.每期支付利息时： 借：财务费用 贷：银行存款 b.偿还本金时： 借：应付账款 贷：银行存款 （2）债权人的会计处理 A.重组当时： 借：应收账款（新的＝将来要收回的本金） 营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 坏账准备 贷：应收账款（旧的） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） B.将来按正常债权的收回处理即可。 a.每期收到利息时： 借：银行存款 贷：财务费用 b.收回本金时： 借：银行存款 贷：应收账款 3.存在或有条件情况下的会计处理 （1）债务人的会计处理 a.重组当时： 借：应付账款（旧的） 贷：应付账款（新的本金） 预计负债（或有支出） 营业外收入——债务重组收益 b.当预计负债实现时： 借：预计负债 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 c.当预计负债未实现时： 借：预计负债 贷：营业外收入——债务重组收益 （2）债权人的会计处理 a.重组当时： 借：应收账款（新的本金） 营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 坏账准备 贷：应收账款（旧的） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） b.当或有收入实现时： 借：应收账款 贷：营业外支出——债务重组损失 借：银行存款 贷：应收账款 c.当或有收入未实现时： 借：银行存款 贷：应收账款 （五）混合清偿的会计处理原则 1.债务人的会计处理原则 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务 、债务转为资本 、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。 2.债权人的会计处理原则 债务重组采用以现金清偿债务 、非现金资产清偿债务 、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的 ， 债权人应当依次以收到的现金 、接受的非现金资产公允价值 、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额 ，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理 。
债务重组；新企业会计准则
《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新准则）在制定准则的目的和依据、债务重组的定义 、债务重组的方式 、债务人的会计处理、债权人的会计处理以及对债务人和债权人的披露要求等方面发生了变化 。其中，债务人 、债权人会计处理的变化最为明显和突出。为了正确理解和运用新准则 ，本文分以现金清偿债务 、以非现金资产清偿债务、将债务转为资本 、修改其他债务条件 、混合重组五种重组方式 ，对新旧准则中债务人、债权人会计处理的差异进行一些粗浅的比较 。
一、以现金清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较
（一）债务人会计处理的差异比较
旧准则第4条：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额 ，确认为资本公积 。
新准则第4条：以现金清偿债务的 ，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
（二）债权人会计处理的差异比较
旧准则第9条：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的 ，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额 ，确认为当期损失 。
新准则第9条：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额 ，计入当期损益 。债权人已对债权计提减值准备的 ，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。
二 、以非现金资产清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较
（一）债务人会计处理的差异比较
旧准则第5条：以非现金资产清偿某项债务的 ，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额 ，确认为资本公积或当期损益 。
新准则第5条：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 ，计入当期损益 。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 ，计入当期损益。
（二）债权人会计处理的差异比较
旧准则第10条：以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值 。涉及多项非现金资产的 ，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例 ，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值 。
受让的非现金资产作为存货管理的 ，债权人应按债权的账面价值结转债权 ，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。
新准则第10条：以非现金资产清偿债务的 ，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账 ，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备 ，减值准备不足以冲减的 ，计入当期损益 。
三 、将债务转为资本时新旧准则会计处理的差异比较
（一）债务人会计处理的差异比较
旧准则第6条：以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额 ，确认为资本公积 。
新准则第6条：将债务转为资本的 ，债务人应当将债权人放弃债务而享有的股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额 ，计入当期损益 。
（二）债权人会计处理的差异比较
旧准则第11条：以债务转为资本清偿某项债务的 ，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值 。涉及多项股权的，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例 ，对重组债权的债面价值进行分配 ，以确定各项股权的入账价值。
新准则第11条：将债务转为资本的，债权人应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资 。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 ，计入当期损益 。债权人已对债权计提减值准备的 ，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。
四、修改其他债务条件时新旧准则会计处理的差异比较
（一）债务人会计处理的差异比较
旧准则第7条：以修改其他债务条件进行债务重组的 ，如果将来应付金额小于重组债务的账面价值 ，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果将来应付金额等于或大于重组债务的账面价值 ，债务人不作账务处理 。
新准则第7条：修改其他债务条件的 ，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
（二）债权人会计处理的差异比较
旧准则第12条：以修改其他债务条件进行债务重组的 ，如果将来应收金额小于重组债务的账面价值 ，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果将来应收金额等于或大于重组债权的账面价值 ，债权人不作账务处理 。
新准则第12条：修改其他债务条件的 ，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 。重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的 ，应先将该差额冲减减值准备 ，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。
五 、以混合重组方式重组时新旧准则会计处理的差异比较
新准则第8条：债务重组以现金清偿债务 、非现金资产清偿债务、债务转为资本 、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金 、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值 ，再按照本准则第7条的规定处理 。
新准则第13条：债务重组以现金清偿债务 、非现金资产清偿债务 、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的 ，债权人应当依次以收到的现金 、接受的非现金资产公允价值 、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按本准则第12条的规定处理 。
与旧准则相比 ，新准则的上述规定在冲减重组债务账面价值的顺序上并没有发生变化。所变化的是 ，新准则强调用“公允价值 ”冲减账面价值；而旧准则强调用“账面价值 ”冲减账面价值 。
通过以上比较可知，新旧准则的最大差异主要表现为两点：一是新准则采用公允价值计量 ，而旧准则采用账面价值计量；二是新准则将债务重组收益计入当期损益 ，而旧准则却将债务重组收益计入资本公积 。所以，按照新准则进行债务重组处理后将会导致债务人当期利润增加 ，而债权人当期利润则减少。
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