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特殊项目审计的内容包括：期初余额 会计政策 债务重组 非货币交易 关联交易 或有事项 期后事项 持续经营
其他特殊项目的审计：
一、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序
（一）针对会计估计的风险评估程序
1.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求 。
2.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易 、事项和情况。
3.了解管理层作出会计估计的过程，包括作出会计估计依赖的假设 、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响 。
4.复核前期财务报表中作出的会计估计的结果 ，或对其进行重新估计 。
（二）针对会计估计的进一步审计程序（三大程序）
在审计会计估计时 ，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：
1.复核和测试管理层作出会计估计的过程。
2.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较 。
3.复核能够证实会计估计合理性的期后事项 。
二、复核和测试管理层作出会计估计的过程
1.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设；
2.测试会计估计的计算过程；
3.将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；
4.考虑管理层对会计估计的批准程序。
重要的会计估计通常需要取得管理层的复核和批准 ，这也是被审计单位内部控制的一部分。注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次的管理层执行 ，并在支持作出会计估计的书面文件中留下证据 。
三 、运用独立估计
独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也可提高审计效率 。
当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据 、假设和使用的公式 ，并针对计算过程实施审计程序。注册会计师也可以将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较 。
四、复核期后事项
复核期后事项是从实际发生结果的角度来证实会计估计的合理性 。也就是说 ，复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据。
期后事项可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据 。注册会计师对这些交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序，或取代在评估会计估计合理性时运用的独立估计 。
五 、评价审计程序的结果
注册会计师应当根据对被审计单位及其环境的了解 ，对会计估计的合理性以及会计估计是否与审计过程中获取的其他审计证据相一致作出最终评价。
1.对影响作出会计估计时使用的假设和数据的重大期后交易或事项的考虑；
2.对会计估计差异的合理性进行评价 。
如果认为该项差异是合理的可能不需要调整；如果认为该项差异不合理 ，注册会计师应当提请管理层予以调整 。如果管理层拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报 ，并连同所有其他错报一并考虑 ，以评价对财务报表的影响是否重大。
特殊情况下，如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向 ，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响 ，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性 。
开发商资产重组后新投资人注入资金怎么审计
论文关键词： 企业会计准则 债务重组 公允价值
论文摘要： 本文从债务重组会计准则概述 、新旧债务重组准则内容的比较、新债务重组准则中存在的问题展开讨论，并对进一步完善债务重组会计准则提出了建议 。
在市场竞争激烈的情况下 ，一些企业可能因经营管理不善 ，或受外部不利因素的影响，使盈利能力下降甚至出现经营亏损，出现暂时的资金紧缺 ，难以按期偿还债务。在这种情况下 ，债务人可能难以如数偿债，于是就出现了债务重组这一解决债务纠纷的方法。在力求与国际会计准则进一步趋同的情况下 ，我国新会计准则对于企业债务重组的收入确认、记录方式 、计量和披露做了很大的变更 。
一 、新旧债务重组会计准则概述
旧准则将“债务重组 ”定义为“指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项” ，而新准则定义为“指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项 ” 。
新旧定义的最大差别就是：旧准则认为只要修改了债务条件 ，不管债权人有没有让步都是债务重组;新准则则认为 ，在债务人发生财务困难的情况下，只有债权人让步时 ，才能定义为债务重组。
二、新旧债务重组准则内容的比较
(一)重新引入“公允价值 ”计量属性
旧准则第七条“以修改其他债务条件进行债务重组的 ，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额” ，新准则修正为“债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 ”;旧准则第十条“以非现金资产清偿某项债务的 ，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值 ”，新准则修正为“债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账”;旧准则第十一条“以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值” ，新准则修正为“将债务转为资本的 。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 ” 。
事实上 ，以公允价值为计量基础具有很多优点。相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价 ，可以与“资产负债表观 ”较好地吻合 ，更具有相关性，有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策 ，尤其在通货膨胀情况下有利于企业实物资本保全等 。
(二)债务重组中损益处理方法的差异
确认重组收益的同时 ，确认相关资产转让收益 。新债务重组准则改变了原准则“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而致使债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法 ，改为债务重组利得的确认 ，计入营业外收入，同时确认相关资产转让收益。具体包括以下四种情形：一是以现金清偿债务的 ，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 ，确认为债务重组利得，计入当期损益;二是以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 ，确认为债务重组利得 ，计入当期损益 。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为转让资产收益 ，计入当期损益：①非现金资产为存货的 ，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号—收入》的规定 ，以其公允价值确认收入 ，同时结转相应的成本;② 非现金资产为固定资产 、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额 ，计入营业外收入或营业外支出;③ 非现金资产为长期股权投资的 ，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益;三是将债务转为资本的 ，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得 ，计入当期损益;四是修改其他债务条件 ，重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额 ，确认为债务重组利得 ，计入当期损益 。这一改革实现了与国际财务报告准则的趋同，体现了债务重组交易的实质。
(三)重组损失处理方法的变化
对于债权人在债务重组中所受的损失 ，新旧准则在表述上有些差异 ，但在实务处理中差异不大 。新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值 、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益(债务重组损失) ，债权人已对债权计提减值准备的 ，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分 ，计入当期损益 。冲减后减值准备仍有余额的` ，应予转回并抵减当期资产减值损失 ”。这里有两个变化：一是将旧准则中“重组债权的账面价值 ”改为了“重组债权的账面余额”;二是明确规定已提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分 ，计人当期损益。
债务重组虽然是偶发经济业务 ，但其行为毕竟是由债权人已拥有的债权引起，而债权又是在日常经营活动中产生的 ，不宜作为营业外活动 。理论界倾向性认为 ，债权人对债务人的让步相当于一种捐赠行为，所以其债务重组损失应计入营业外支出 。而这种说法不免有些牵强。因为作为债权人 ，总是想按期收回全部本息 ，对债务人作出让步，实际上是不得已而为之 ，因此不能将其视为捐赠行为 。既然企业将收不回的应收款项直接记入“资产减值损失 ”科目或冲减当期“坏账准备 ”科目 ，那么，债权人在债务重组中作出让步的部分 ，其实质也是收不回的债权 ，也应比照上述作法入账 。
三 、新债务重组准则中存在的问题
(一)公允价值难以真正运用
由于我国目前的生产要素市场 、货币市场和资本市场尚在建立健全之中，公允价值难以真正体现“公允”，有可能影响企业资产或损益计算的真实性和可靠性。另外 ，目前我国会计人员素质不高 ，又存在太多人为因素，对非现金资产及股权等的公允价值的确定存在困难 。所以我国目前的“国情 ”尚不适宜采用公允价值 。
(二)企业操纵利润的空间扩大
债务重组利得计入当期损益以后 ，上市公司可以因此而获得利润。于是一些无力清偿债务的公司 ，一旦获得债务全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中 ，可能极大地提高每股盈余 。
(三)财务困难的界定
债务人发生财务困难 ，是债务重组的前提条件 。但如何界定财务困难，新准则并未明示。财务困难是通过具体财务指标来定义 ，还是对企业整体财务状况进行界定?财务困难是企业长期面临的困境 ，还是企业由于成长过快而导致的短期资金拮据?这给实际操作带来了许多潜在的问题 。
四、进一步完善债务重组会计准则的建议
(一)规范公允价值的应用
政府物价部门可同工商及市场管理部门一道定期在有关报刊或电视广播上公布活跃资产的市场价格，为确定债务重组的公允价值提供依据;另外通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度 ，提高会计人员的业务素质;充分发挥证监会 、注册会计师 、国家审计部门的作用 ，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，不断完善与公允价值相关的法律，给公允价值的实施创建一个良好的环境 。
(二)调整上市公司会计监管政策
目前 ，我国对证券市场中上市公司的增发 、配股 、发行可转债等行为均有会计监管要求 ，其中净资产收益率是确定上市公司新股发行资格的唯一核心指标。因此，上市公司为了增发或配股往往通过操纵净资产收益率的分子或分母达到目的。从众多利润操纵的案例可以发现 ，操纵营业利润较难 ，而通过债务重组、非货币性资产交换的个别业务操纵非营业利润则很普遍 。尤其以上新准则公允价值的用，企业通过利润操纵会产生大量的无相应现金流入的收益 。对此 ，应通过调整上市公司会计监管政策 ，规避企业利润操纵。
(三)明确界定财务指标
进一步减少新债务重组准则中的不确定性，作为债务重组的主要环节“债务人发生财务困难 ”的明确界定首当其冲 。这就需要对财务困难进行明确的界定 ，应设定一组明确的财务指标 ，由具有权威性的独立第三方来界定 。这样使人们对企业发生财务困难有一个定量的认识，易于实际操作。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[Z].北京：经济出版社 ，2001.
[2]陈治敏.新旧会计处理债务重组差异的比较[J].会计之友 ，2007，(4)：19.
[3]贺云龙.谈债务重组会计处理存在的问题[J].财会月刊，2007 ，(9)：8.
总结： 希望债务市场论文:浅论新会计准则下的债务重组能够给大家的写作带来帮助 。
1、申报接收和受理程序 证监会办公厅受理处统一负责接收申报材料 ，对上市公司申报材料进行形式审查 。申报材料包括书面材料一式三份(一份原件和两份复印件)及电子版。 证监会上市公司监管部(以下简称证监会上市部)接到受理处转来申报材料后5个工作日内作出是否受理的决定或发出补正通知 。补正通知要求上市公司作出书面解释 、说明的，上市公司及独立财务顾问需在收到补正通知书之日起30个工作日内提供书面回复意见 。逾期不能提供完整合规的回复意见的 ，上市公司应当在到期日的次日就本次重大资产重组的进展情况及未能及时提供回复意见的具体原因等予以公告。 收到上市公司的补正回复后 ，证监会上市部应在2个工作日内作出是否受理的决定，出具书面通知 。受理后 ，涉及发行股份的适用《证券法》有关审核期限的规定 。 为保证审核人员独立完成对书面申报材料的审核 ，证监会上市部自接收材料至反馈意见发出这段时间实行“静默期”制度，不接待申报人的来访。
2 、审核程序 证监会上市部由并购一处和并购二处分别按各自职责对重大资产重组中法律问题和财务问题进行审核 ，形成初审报告并提交部门专题会进行复核 ，经专题会研究，形成反馈意见。
1、反馈和反馈回复程序：在发出反馈意见后 ，申报人和中介机构可以就反馈意见中的有关问题与证监会上市部进行当面问询沟通 。问询沟通由并购一处和并购二处两名以上审核员同时参加 。按照《重组办法》第25条第2款规定 ，反馈意见要求上市公司作出解释 、说明的，上市公司应当自收到反馈意见之日起30个工作日内提供书面回复，独立财务顾问应当配合上市公司提供书面回复意见。逾期不能提供完整合规回复的 ，上市公司应当在到期日的次日就本次重大资产重组的进展情况及未能及时提供回复的具体原因等予以公告 。
2 、无需提交重组委项目的审结程序：上市公司和独立财务顾问及其他中介机构提交完整合规的反馈回复后 ，不需要提交并购重组委审议的，证监会上市部予以审结核准或不予核准 。上市公司未提交完整合规的反馈回复的 ，或在反馈期间发生其他需要进一步解释或说明事项的 ，证监会上市部可以再次发出反馈意见。
3、提交重组委审议程序：根据《重组办法》第27条需提交并购重组委审议的，证监会上市部将安排并购重组委工作会议审议 。并购重组委审核的具体程序按照《重组办法》第28条和《中国证券监督管理委员会上市公司重组审核委员会工作规程》的规定进行 。
4 、重组委通过方案的审结程序：并购重组委工作会后 ，上市公司重大资产重组方案经并购重组委表决通过的 ，证监会上市部将以部门函的形式向上市公司出具并购重组委反馈意见。公司应将完整合规的落实重组委意见的回复上报证监会上市部 。落实重组委意见完整合规的，予以审结 ，并向上市公司出具相关批准文件 。
5 、重组委否决方案的审结程序：并购重组委否决的 ，予以审结，并向上市公司出具不予批准文件 ，同时证监会上市部将以部门函的形式向上市公司出具并购重组委反馈意见。上市公司拟重新上报的 ，应当召开董事会或股东大会进行表决 。 我国法律上规定的是由资产重组以后的主体来对原来的债务债权进行承担的，除非双方在此之前有约定 。企业的债务重组是一个比较繁琐的过程，债务重组的公告发出来以后 ，债务人就应该抓紧时间维护自己的利益 ，企业的资产重组不能以牺牲债务人的利益为代价。
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